Основные средства при УСН в 2026 году: балансовая стоимость, лимиты и расходы
В 2026 году произошли кардинальные изменения в правилах применения упрощенной системы налогообложения. Главное из них — переход на «балансовую стоимость» основных средств согласно ФСБУ 6/2020 при определении лимита УСН. Новый лимит составляет 218 млн рублей. Организациям необходимо пересчитать стоимость имущества по бухгалтерским правилам и отслеживать этот показатель, чтобы не потерять право на упрощенный режим.
Что изменилось в 2026 году
Федеральная налоговая служба внесла существенные изменения в порядок применения УСН. Ключевое изменение касается определения лимита по стоимости имущества: организации должны контролировать балансовую стоимость по данным бухгалтерского учета в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
Балансовая стоимость рассчитывается, как первоначальная стоимость основного средства минус накопленная амортизация и убытки от обесценения.
С применением коэффициента-дефлятора 1,090, лимит балансовой стоимости основных средств в 2026 году составляет 218 млн рублей (200 млн × 1,090). Превышение этого показателя влечет автоматическую потерю права на УСН с первого числа месяца, в котором выявлено нарушение.
Критерии признания основного средства и их учет в лимите УСН
В бухгалтерском учете объект признается основным средством, если одновременно имеет материально-вещественную форму, предназначен для использования более 12 месяцев в деятельности организации и способен приносить экономические выгоды (ФСБУ 6/2020).
Организация может установить в учетной политике стоимостной лимит для упрощения учета активов, которые отвечают критериям основного средства (п. 5 ФСБУ 6/2020). Активы ниже установленного лимита могут быть учтены как расходы текущего периода, если организация посчитает эту информацию несущественной для пользователей отчетности.
Какие основные средства учитываются в лимите УСН?
Для целей упрощенной системы налогообложения в расчет лимита в 218 млн рублей включаются только амортизируемые основные средства, которые одновременно соответствуют:
- критериям ст. 256 НК РФ (определение амортизируемого имущества в налоговом учете);
- критериям ФСБУ 6/2020 (признание в качестве основного средства в бухгалтерском учете);
- используются в предпринимательской деятельности организации.
Балансовая стоимость рассчитывается по правилам бухгалтерского учета согласно ФСБУ 6/2020. Превышение лимита в 218 млн рублей влечет автоматическую потерю права на УСН с первого числа месяца, в котором выявлено нарушение.
Какие активы исключаются из расчета лимита?
Из расчета исключается российское высокотехнологичное оборудование из специального перечня Правительства РФ. Это создает возможность для налогового планирования при закупке инновационного оборудования или компьютеров для НИОКР.
Учет основных средств при совместном применении режимов налогообложения
При совместном применении УСН с другим режимом (например, с патентной системой) в расчет лимита включаются только основные средства, непосредственно используемые в деятельности, облагаемой по упрощенке. Основные средства, применяемые для деятельности на другом режиме, в расчет не входят.
УСН с объектом «доходы»: контроль лимита при ставке 6%
При режиме «доходы» налоговая база определяется как сумма доходов без учета расходов. Налоговая ставка составляет 6% от фактических поступлений денежных средств.
Индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Для ИП без наемных работников это уменьшение может быть произведено без ограничений. Для ИП с работниками и организаций уменьшение налога не может быть более чем на 50%.
Контроль учета активов обязателен для отслеживания балансовой стоимости основных средств. Превышение барьера в 218 млн рублей автоматически приводит к потере права на УСН. При продаже основного средства выручка включается в доходы, облагаемые налогом по ставке 6%.
УСН «доходы минус расходы»: порядок учета затрат на ОС
Режим со ставкой 15% позволяет уменьшать налоговую базу на расходы, включая затраты на основные средства.
Стоимость имущества списывается равными долями на последние дни оставшихся отчетных периодов текущего календарного года. Расходы отражаются в последний день каждого квартала (31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря) и распределяются поровну на количество оставшихся до конца года отчетных периодов.
Для активов со сроком полезного использования до 3 лет — вся стоимость в первый год использования. Для сроков 3–15 лет — трехлетний период: 50% в первый год, 30% во второй, 20% в третий. Для сроков свыше 15 лет — равномерно в течение 10 лет.
Расходы признаются только при полной оплате поставщику, получении основного средства и вводе его в эксплуатацию. Основное средство должно использоваться в предпринимательской деятельности организации.
Найдите выгодные условия РКО
для вашего бизнеса
Откройте счёт на выгодных условиях: 0 ₽ за обслуживание, льготные комиссии, быстрое подключение.
Оставьте заявку — эксперт поможет выбрать банк с лучшими условиями для вашей деятельности.
Открытый перечень расходов с 2026 года
С закона № 425-ФЗ от 28 ноября 2025 года при УСН «доходы минус расходы» действует более гибкий подход. Допускаются не только расходы из статьи 346.16 НК РФ, но и любые экономически обоснованные затраты согласно главе 25 НК РФ.
Это позволяет учитывать расходы на модернизацию, реконструкцию, дооборудование и техническое перевооружение основных средств при условии документального подтверждения.
Практический пример расчета при УСН «доходы минус расходы»
Организация приобрела оборудование стоимостью 600 тысяч рублей в мае 2026 года (II квартал). ОС полностью оплачено и введено в эксплуатацию в мае 2026 года.
С момента введения в эксплуатацию до конца года остаются 3 отчетных периода (II, III, IV кварталы). Поэтому сумма распределяется поровну:
600 000 / 3 = 200 000 рублей на каждый квартал
Отражение в налоговых расходах:
- На 30 июня 2026 — 200 000 рублей
- На 30 сентября 2026 — 200 000 рублей
- На 31 декабря 2026 — 200 000 рублей
Итого в 2026 году: 600 000 рублей (вся сумма)
В 2027 году и далее: Ничего (ОС уже полностью списано)
Контроль балансовой стоимости: практические рекомендации
Организация должна ежеквартально проверять суммарную балансовую стоимость всех основных средств на соответствие лимиту 218 млн рублей.
Расчет балансовой стоимости: первоначальная стоимость минус начисленная амортизация минус убытки от обесценения.
При приближении к лимиту рекомендуется: переход на лизинг, списание полностью амортизированного имущества, продажа неиспользуемых активов или распределение активов между несколькими юрлицами.
Балансовая и остаточная стоимость: когда применяются
Федеральный стандарт ФСБУ 6/2020, вступивший в силу в 2022 году, ввел терминологию «балансовая стоимость» (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация и убытки от обесценения), заменив ПБУ 6/01 с его термином «остаточная стоимость». При определении лимита УСН в 2026 году используется именно балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета.
Однако в налоговом учете продолжает использоваться термин «остаточная стоимость» (определяемая по ст. 257 НК РФ). Различие между балансовой и остаточной стоимостью критично, когда методы амортизации в бухучете и налоговом учете отличаются. Если компания применяла ускоренную налоговую амортизацию в прошлом, но линейный метод в бухучете, балансовая стоимость может быть выше налоговой остаточной стоимости, что чревато превышением лимита УСН.
Новые правила УСН в 2026 году требуют повышенного внимания к балансовой стоимости основных средств. Для избежания потери права на упрощенную систему рекомендуется: ежемесячно мониторить балансовую стоимость всех основных средств, правильно классифицировать имущество согласно ФСБУ 6/2020, учитывать обесценение при проведении проверки на снижение стоимости активов и планировать покупки с учетом лимита в 218 млн рублей.