Перенос убытков прошлых лет в 2026 году: полное руководство для бизнеса

Компании, получившие убытки в предыдущих периодах, сохраняют право уменьшать налогооблагаемую прибыль за счёт переносимых потерь вплоть до конца 2026 года. При этом действуют специальные ограничения и требования, которые необходимо учитывать при расчёте налога на прибыль.

Отложенная загрузка рекламы

Что означает перенос убытков и почему это важно

Перенос убытков — это механизм, позволяющий организациям уменьшить налогооблагаемую базу за счёт потерь из предыдущих периодов. Если компания в 2023 году получила убыток 500 000 рублей, а в 2024 году — прибыль 800 000 рублей, она может применить часть накопленного убытка, снизив налоговый платёж. Это право регламентируется статьей 283 НК РФ и позволяет компаниям на общей системе налогообложения эффективно управлять налоговым бременем.

Основные правила переноса убытков

Сроки переноса

С 1 января 2017 года отменено ограничение в 10 лет. Теперь убытки переносятся без временных ограничений, пока полностью не будут использованы. Убыток, полученный в 2010 году, может быть применён в 2026 году.

Хронологический порядок

При наличии убытков за несколько лет они применяются в порядке их возникновения. Сначала используется убыток самого раннего периода, затем следующих лет. Это требование обязательно по пункту 3 статьи 283 НК РФ.

Условие получения прибыли

Убыток зачитывается только в периодах с положительным финансовым результатом. Если текущий год убыточный, применить прошлые убытки нельзя.

Ограничение 50% в 2026 году

Основное ограничение — правило 50 процентов. По пункту 2.1 статьи 283 НК РФ налоговая база не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на половину полученной прибыли. Если прибыль 1 000 000 рублей, убыток уменьшит базу максимум на 500 000 рублей. Остаток переносится на следующий год. Это ограничение действует до 31 декабря 2030 года.

Исключения из 50% ограничения:

Ограничение 50% на уменьшение налоговой базы убытками не распространяется на организации, чья прибыль облагается по пониженным ставкам (менее 25%). К таким категориям относятся, в частности, резиденты особых и свободных экономических зон, участники региональных инвестиционных проектов, резиденты территорий опережающего развития и другие. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на полный перенос убытков, указан в п. 2.1 ст. 283 НК РФ.

Если организация одновременно ведёт деятельность с льготными и обычными ставками, ограничение 50% применяется только к налоговой базе от деятельности с обычными ставками.

Новые правила с 2025 года

Федеральный закон № 259-ФЗ от 8 августа 2024 года внёс изменения, действующие с 1 января 2025 года.

Убытки от нулевой ставки

До 2025 года запрет на перенос убытков от нулевой ставки касался только определённых организаций (образовательные, медицинские, социальные учреждения). С 2025 года этот запрет распространяется на все компании, применяющие нулевую ставку. Если компания получила убыток при нулевой ставке, перенести его нельзя. Однако убытки от других видов деятельности (при обычных ставках) остаются переносимы. Требуется раздельный учёт по видам деятельности.

Переходное положение для IT-компаний

Убытки IT-компаний за 2022–2024 годы, полученные при нулевой ставке, могут быть перенесены на 2025 год и далее по старым правилам.

Найдите выгодные условия РКО
для вашего бизнеса

Откройте счёт на выгодных условиях: 0 ₽ за обслуживание, льготные комиссии, быстрое подключение.

Оставьте заявку — эксперт поможет выбрать банк с лучшими условиями для вашей деятельности.

Заполнение декларации и документирование

Перенос убытков отражается в приложении № 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Здесь указываются размеры убытков по годам возникновения и размер использованного убытка в текущем периоде. Приложение заполняется только в декларациях за полный год и за первый квартал. Со второго квартала убыток переносится из предыдущих расчётов.

Компания обязана хранить все документы, подтверждающие размер убытка, весь период его применения. Отсутствие подтверждения — частая причина отклонения налоговыми органами претензий на применение убытков.

Практический пример

Организация «Альфа» получила:

2022 год: убыток 300 000 рублей
2023 год: убыток 200 000 рублей
2024 год: прибыль 600 000 рублей
2025 год: прибыль 800 000 рублей

В 2024 году ограничение 50% позволяет уменьшить базу максимум на 300 000 рублей (50% от 600 000). Убыток 2022 года применён полностью, убыток 2023 года (200 000) переносится на 2025 год.

В 2025 году при прибыли 800 000 рублей компания применяет оставшийся убыток 2023 года полностью (200 000). База снижается до 600 000 рублей.

При применении пониженной ставки (например, 13.5% для IT-компании) ограничение 50% не действует на убытки с 2025 года, и убыток может полностью уменьшить налоговую базу.

Специальные случаи

Реорганизация

Правопреемник при реорганизации может продолжить применение убытков. Однако налоговые органы могут отклонить убытки, если докажут, что цель реорганизации — их использование без подлинной хозяйственной цели.

Консолидированные группы

Убытки, полученные участниками консолидированной группы в отчётном периоде, суммируются и уменьшают консолидированную налоговую базу не более чем на 50%. Однако убытки, полученные участниками до вхождения в состав группы, не допускается суммировать с консолидированной налоговой базой. Эти убытки могут быть учтены после выхода организации из состава группы или прекращения действия группы, в соответствии с правилами статьи 283 НК РФ.»

Специальные режимы

Убытки, полученные на УСН, ЕСХН или других спецрежимах, не переносятся при переходе на ОСНО.

Рекомендации по управлению убытками

В начале года проведите инвентаризацию всех накопленных убытков. Планируйте их применение с учётом 50% ограничения до конца 2026 года — Минфин продлил его до 2030 года.
Если применяете пониженные или нулевые ставки, ведите раздельный учёт по видам деятельности. Это обеспечит правильное применение убытков и избежит претензий налоговых органов.
Сохраняйте все подтверждающие документы (регистры учёта, акты инвентаризации, первичные документы) весь период использования убытка. Рекомендуется вести отдельный реестр накопленных убытков с указанием года возникновения и объёма использования.
При сложной структуре доходов или применении льготных ставок консультируйтесь со специалистами.

Перенос убытков прошлых лет остаётся важным инструментом налогового планирования для компаний на ОСНО. Действующее 50% ограничение и отсутствие временных сроков создают стабильную среду для планирования. Правильное применение правил статьи 283 НК РФ, заполнение декларации и сохранение документов — ключевые условия успешного использования накопленных убытков. Компаниям рекомендуется провести анализ своего налогового положения и разработать стратегию применения убытков с учётом индивидуальных особенностей деятельности.