НДС при авансе в 2025 и отгрузке в 2026 году: схема расчёта
С 1 января 2026 года ставка НДС повысится с 20% до 22%, создавая трудность для сделок, когда оплата (аванс) поступила в 2025, а товары отгружаются в 2026 году. По правилам НК РФ налоговая база определяется дважды — на дату получения аванса и на дату отгрузки. Разберёмся с алгоритмом расчётов и нюансами документооформления.
Принцип определения налоговой базы: ранее наступившее событие
Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя дата из двух событий: получение предоплаты или отгрузка товара. Это означает, что если вы сначала получили аванс в 2025 году, а отгрузку произведёте в 2026-м, налоговая база возникает дважды.
Логика переходного периода:
- Аванс в 2025 году → ставка 20/120 (расчётная ставка)
- Отгрузка в 2026 году → ставка 22/122 (новая расчётная ставка)
- Налог, начисленный с аванса, принимается к вычету при отгрузке
Это создаёт двойное налоговое событие в одной операции, требующее тщательного учёта.
Алгоритм расчёта НДС при авансе и отгрузке в переходный период
Расчёт НДС на аванс 2025 года
| Ситуация | Расчёт | Результат |
| ООО на ОСНО получила аванс 1 220 000 руб. 28 декабря 2025 года | 1 220 000 × (20 / 120) | НДС с аванса = 203 333,33 руб. |
| Налоговая база аванса | 1 220 000 − 203 333,33 | 1 016 666,67 руб. |
| Документ | Авансовый счёт-фактура в течение 5 дней | К отражению в декларации за IV кв. 2025 |
Что отражается в декларации за IV квартал 2025:
Раздел 3 (по ставке 20%):
- Строка 070 (авансы полученные): +203 333,33 руб.
Расчёт НДС при отгрузке 2026 года (без изменения цены договора)
| Параметр | Значение |
| Дата отгрузки | 10 февраля 2026 года |
| Стоимость товара (без НДС) | 1 000 000 рублей |
| Ставка НДС | 22% (по дате отгрузки) |
| НДС с отгрузки | 1 000 000 × 22% = 220 000 рублей |
| Счёт-фактура на отгрузку | 1 000 000 + 220 000 = 1 220 000 рублей |
Вычет НДС с аванса:
Продавец принимает к вычету НДС, начисленный в 2025 году, в размере 203 333,33 рублей в квартале отгрузки
Что отражается в декларации за I квартал 2026:
| Показатель | Сумма |
| Исчисленный НДС с отгрузки (раздел 3, ставка 22%) | +220 000 руб. |
| Вычет НДС с аванса 2025 года (раздел 3) | −203 333,33 руб. |
| К уплате в бюджет | 16 666,67 руб. |
Финансовый результат:
Продавец вынужден доплатить в бюджет 16 666,67 рублей из-за повышения ставки НДС на 2%, так как договор не предусматривал увеличение цены.
Расчёт НДС при частичном авансе в разные периоды
Ситуация: ООО получила первую часть аванса в декабре 2025 (610 000 рублей), вторую — в январе 2026 (610 000 рублей), отгрузку произведёт в январе 2026. Стоимость товара: 1 000 000 рублей (без НДС), что меньше суммы авансов 1 220 000 рублей.
| Событие | Ставка | Расчёт | НДС |
| Первая часть аванса (декабрь 2025) | 20/120 | 610 000 × (20/120) | 101 666,67 руб. |
| Авансовый счёт-фактура | — | Отражается в декларации IV кв. 2025 | — |
| Вторая часть аванса (январь 2026) | 22/122 | 610 000 × (22/122) | 110 000 руб. |
| Авансовый счёт-фактура | — | Отражается в декларации I кв. 2026 | — |
| Отгрузка (январь 2026) | 22% | 1 000 000 × 22% | 220 000 руб. |
| Счёт-фактура на отгрузку | — | Отражается в декларации I кв. 2026 | — |
Вычеты в I квартале 2026 — с учётом ограничения:
По пункту 6 статьи 172 НК РФ и Определению Верховного Суда РФ от 21.08.2018, вычет НДС с авансов не может превышать размер НДС, исчисленного при отгрузке. Авансовые НДС в сумме 211 666,67 рублей превышают НДС отгрузки (220 000 рублей), однако в данном случае:
- Исчисленный НДС с отгрузки: +220 000 рублей
- Вычет НДС с первого аванса: −101 666,67 рублей
- Вычет НДС со второго аванса (в пределах остатка): −118 333,33 рублей (чтобы общий вычет не превысил 220 000 рублей)
- К уплате в бюджет: 220 000 − 101 666,67 − 118 333,33 = 0 рублей
Излишне исчисленный НДС: Сумма НДС со второго аванса составляет 110 000 рублей, но к вычету принято только 118 333,33 рублей… Подождите, здесь ошибка в расчёте. Давайте пересчитаем правильно:
Правильный расчёт:
Всего авансовых НДС: 101 666,67 + 110 000 = 211 666,67 рублей
Но вычет ограничен НДС отгрузки: 220 000 рублей
Поскольку 211 666,67 < 220 000, то все авансовые НДС принимаются к вычету полностью:
- Исчисленный НДС с отгрузки: +220 000 рублей
- Вычет НДС с авансов: −211 666,67 рублей
- К уплате в бюджет: 220 000 − 211 666,67 = 8 333,33 рублей
Сценарий с отгрузкой меньше авансов:
Если бы стоимость отгрузки была 800 000 рублей, то НДС с отгрузки составил бы 800 000 × 22% = 176 000 рублей. В этом случае:
- Исчисленный НДС с отгрузки: +176 000 рублей
- К вычету можно взять максимум: 176 000 рублей
- Авансовых НДС было: 211 666,67 рублей
- Вычет ограничен: −176 000 рублей
- К уплате в бюджет: 0 рублей
- Излишне исчисленный НДС с авансов: 211 666,67 − 176 000 = 35 666,67 рублей подлежит возврату
Эта сумма возвращается через подачу уточнённой декларации за период получения авансов (IV квартал 2025 и I квартал 2026) согласно статье 78 НК РФ.
Переход на НДС с 2026 года — УСН в 2025, ОСНО в 2026
Ситуация: ИП на УСН получил аванс 500 000 рублей в ноябре 2025 года. В 2025 году не являлся плательщиком НДС (доход менее 60 млн). С 2026 года обязан платить НДС по ставке 5% (доходы 20–60 млн рублей).
| Этап | Действие | НДС | Документ |
| Получение аванса (ноябрь 2025) | НДС не начисляется (освобождение) | 0 рублей | Счёт-фактуру не выставляем |
| Отгрузка (март 2026) | Ставка 5% применяется на дату отгрузки | 500 000 × 5% = 25 000 руб. | Счёт-фактура на отгрузку с НДС 5% |
| Отражение в декларации | I квартал 2026 | +25 000 руб. | К уплате в бюджет |
Ключевой момент: Ранее полученный аванс не облагается НДС в 2025 году, так как освобождение действовало. При отгрузке в 2026 году налог начисляется на всю сумму товара, включая авансированную часть. Вычетов с авансов в этом случае нет, так как в 2025 году НДС не исчислялась.
Оставьте заявку — эксперт поможет выбрать банк с лучшими условиями для вашей деятельности.
Найдите выгодные условия РКО
для вашего бизнеса
Оставьте заявку, наш эксперт свяжется с вами и подберет оптимальный тариф или услугу под ваши задачи.
Позиция продавца и покупателя по вычетам
Что должен сделать продавец:
- Начислить НДС с аванса, полученного в 2025 году, по ставке 20/120
- При отгрузке товаров в 2026 году применить ставку 22%
- При отгрузке принять к вычету НДС с аванса, но только в размере НДС, исчисленного при отгрузке (пункт 6 ст. 172 НК РФ)
- Если авансовый НДС превысил НДС отгрузки, излишек подлежит возврату путём подачи уточненной декларации в соответствии со статьей 78 НК РФ
Что должен сделать покупатель:
- При перечислении в 2025 году аванса принять к вычету НДС по ставке 20/120 (если есть право на вычет)
- На дату оприходования товаров в 2026 году восстановить принятый ранее авансовый НДС в размере, который не был учтён при отгрузке
- При оприходовании товаров в 2026 году принять к вычету НДС по отгрузочному счёту-фактуре по ставке 22%
Документальное оформление операций переходного периода
Корректное оформление документов критически важно для избежания претензий налоговых органов.
Авансовый счёт-фактура (2025 год):
Выставляется в течение 5 рабочих дней с момента получения предоплаты. В документе указывается ставка 20% и рассчитанная по формуле 20/120 сумма НДС. Регистрируется в Книге продаж за IV квартал 2025 года.
Счёт-фактура на отгрузку (2026 год):
Выставляется при отгрузке товаров с применением новой ставки 22%. В документе отражается полная стоимость товаров (без НДС) и НДС по ставке 22%.
Корректировочный счёт-фактура:
Оформляется, если цена товара изменилась (например, в результате заключённого допсоглашения об увеличении цены на разницу НДС). Выставляется не позднее 5 календарных дней со дня согласования стоимости сторонами. В корректировочном счёте-фактуре указывается только размер изменения суммы НДС.
Дополнительное соглашение к договору:
Если вы решили пересчитать цену товара с учётом повышения ставки НДС, оформите допсоглашение до отгрузки в 2026 году. В документе прописывается новая цена товара (услуги, работ) и ставка НДС 22%. Допсоглашение подписывается обеими сторонами и составляется в той же форме, что и основной договор. При наличии авансов в допсоглашении уточняется механизм доплаты покупателем разницы НДС.
Риски и как их минимизировать
| Риск | Описание | Минимизация |
| Потеря выручки из-за роста НДС | Если не пересчитана цена, продавец поглощает 2% налогового бремени самостоятельно | Заключите допсоглашения об увеличении цены до конца 2025 года |
| Претензии налоговиков из-за ошибок в расчётах ставок | Неправильное применение ставок 20/120 или 22/122 может привести к доначислению и штрафам | Чётко отслеживайте даты авансов и отгрузок, используйте правильные расчётные ставки |
| Потеря контрагентов из-за споров о доплате | Если покупатель отказывается доплачивать разницу НДС, конфликт может привести к потере клиента | Заранее (до конца 2025 года) уведомите партнёров об изменениях и предложите допсоглашения |
| Ошибки в документообороте | Неправильное заполнение счётов-фактур, отсутствие корректировочных документов приводит к отказам в вычетах | Проверьте корректность оформления авансовых счётов-фактур, своевременно подготовьте корректировочные документы |
| Проблемы с вычетом авансового НДС | Вычет может быть ограничен размером НДС отгрузки, что приведёт к переплате налога | Убедитесь, что сумма авансов соответствует стоимости отгрузки |
Практические рекомендации
Шаг 1: Проведите аудит авансов до конца 2025 года
Выявите все полученные предоплаты под отгрузку в 2026 году, сопоставьте суммы авансов с планируемой стоимостью отгрузки. Если авансы превысят стоимость отгрузки, подготовьтесь к возврату части аванса или возврату избыточного НДС.
Шаг 2: Заключите допсоглашения об увеличении цены
Если хотите компенсировать дополнительное налоговое бремя (2% от суммы), согласуйте это письменно до конца 2025 года.
Шаг 3: Проверьте соотношение авансов и отгрузок
Убедитесь, что сумма авансов соответствует стоимости планируемой отгрузки, иначе возникнет необходимость возврата части аванса или сложность с ограничением вычетов.
Шаг 4: Проверьте настройки учётной системы
Убедитесь, что 1С и другие ПО корректно применяют расчётную ставку 20/120 для авансов 2025 и 22/122 для авансов 2026, а также ограничивают вычеты НДС размером исчисленного налога.
Шаг 5: При отгрузке не забудьте о вычете
Когда произойдёт фактическая отгрузка, принимайте к вычету НДС, начисленный с авансов, в том же налоговом периоде, но не превышая размер НДС, исчисленного при отгрузке.
Шаг 6: Подготовьте уточнённые декларации, если необходимо
Если авансовый НДС превышает НДС отгрузки, подайте уточненную декларацию за период получения аванса с требованием возврата излишне уплаченного налога в соответствии со статьей 78 НК РФ.
Шаг 7: Уведомите контрагентов заранее
До конца 2025 года направьте уведомления покупателям о предстоящих изменениях в НДС и предложите обсудить условия корректировки цен и согласования авансовых платежей.
Переход на новую ставку НДС в переходном периоде требует от компаний повышенного внимания к расчётам и документооформлению. Ключевой момент — вычет НДС с авансов не может превышать НДС, исчисленный при отгрузке согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ. Правильное применение расчётных ставок (20/120 и 22/122), своевременное оформление авансовых счётов-фактур, соблюдение ограничений на вычеты и своевременное взаимодействие с контрагентами позволят минимизировать финансовые риски и избежать претензий от налоговых органов. Заблаговременная подготовка — залог гладкого перехода в 2026 году.