Лимиты доходов для ПСН в 2027 году: как сохранить патент и избежать перерасчета
В 2027 году применять патент можно при доходах не более 15 млн рублей — причем проверить нужно и поступления за 2026 год. Разбираем, как считать ограничение, что учитывать при совмещении режимов и какие действия потребуются при превышении порога.
Предпринимателю недостаточно оплатить патент, чтобы пользоваться им до конца установленного срока. Право на ПСН зависит в том числе от фактических доходов. При превышении ограничения налоги придется пересчитать с начала соответствующего налогового периода, а не только с суммы сверх лимита.
Снижение порога предусмотрено Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Для бизнеса важны две проверки: позволяет ли прошлогодний доход работать на патенте и не превышен ли предел в текущем году.
Какой лимит доходов установлен для ПСН в 2027 году
Порог снижается поэтапно
Максимальный доход ИП для применения патента в 2027 году составляет 15 млн рублей. Ограничение проверяется по доходам за предыдущий календарный год и нарастающим итогом с начала текущего.
| Год применения ПСН | Предельный доход | Какие периоды проверять |
| 2026 | 20 млн рублей | 2025 год и поступления с начала 2026 года |
| 2027 | 15 млн рублей | 2026 год и поступления с начала 2027 года |
| 2028 и последующие годы | 10 млн рублей | Предыдущий календарный год и текущий год |
Ровно 15 млн рублей не означает утрату права: нарушение возникает, когда учитываемые доходы превышают эту сумму. Поэтапное снижение и порядок проверки закреплены в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ и изложены в разъяснении ФНС о новых лимитах для патента.
Почему доходы 2026 года важны уже сейчас
Допустим, предприниматель заработал на патенте 17 млн рублей за 2026 год. Если остальные условия соблюдены, доходное ограничение для ПСН в 2026 году он не нарушил: действующий порог составляет 20 млн рублей.
Но в 2027 году применять патент нельзя, поскольку доход за предыдущий год превысил 15 млн рублей. Это не основание задним числом пересчитать налоги за 2026 год — это препятствие для применения ПСН в следующем году.
Поэтому новый лимит выручки для патента нужно учитывать до окончания 2026 года, а не при подаче заявления на очередной патент.
Как считать доход для проверки ограничения
Фактический доход не равен стоимости патента
Стоимость патента определяется исходя из потенциально возможного годового дохода, установленного региональным законом. Для проверки ограничения используется другой показатель — фактический доход от реализации, определяемый по статье 249 НК РФ.
Небольшая стоимость патента не увеличивает допустимую выручку. Не уменьшает ее и высокая себестоимость: ограничение относится к доходу, а не к прибыли после расходов.
Для контроля доходы от реализации отражаются в книге учета доходов ИП на ПСН. По общему правилу применяется кассовый метод: денежный доход признается при поступлении оплаты на счет или в кассу, а не при подписании акта или выставлении счета.
Лимит общий для всех патентов
Если у ИП несколько патентов, доходы по ним складываются. Отдельного ограничения в 15 млн рублей для каждого магазина, направления деятельности или региона нет.
Чтобы правильно считать лимит дохода на патенте в 2027 году:
- Соберите учитываемые поступления по всем патентам.
- При совмещении с УСН добавьте доходы от реализации по упрощенной системе.
- Рассчитайте общую сумму с 1 января.
- Сопоставьте результат с порогом 15 млн рублей.
Покупка следующего патента не обнуляет накопленные доходы. Не возникает и нового лимита при оформлении патента на месяц вместо года.
Как учитывать доходы при совмещении ПСН и УСН
Раздельный учет не означает раздельные ограничения
При совмещении режимов предприниматель ведет учет по каждому из них, но для проверки права на патент суммирует доходы от реализации по ПСН и УСН. Правило действует и в 2027 году.
Например, с начала 2027 года ИП получил:
- 10,8 млн рублей от деятельности на патенте;
- 4,5 млн рублей от реализации на УСН.
Совокупный показатель — 15,3 млн рублей. Следовательно, ограничение для ПСН нарушено, хотя отдельно патентная выручка до 15 млн рублей не дошла.
Именно поэтому контроль только книги доходов по патенту недостаточен. Нужен сводный регистр по обоим режимам.
Не смешивайте ограничения разных налогов
Утрата права на ПСН сама по себе не означает утрату права на УСН. Для упрощенной системы установлены собственные условия применения. Отдельно нужно проверить обязанности по НДС: совпадение отдельных доходных порогов не делает правила ПСН и освобождения от НДС одинаковыми.
С какого момента утрачивается право на патент
Перерасчет начинается раньше даты превышения
При превышении лимита доходов на патенте в 2027 году право на ПСН утрачивается с начала налогового периода, на который выдан соответствующий патент. Если патент годовой и действует с 1 января, пересчет затронет период с 1 января, даже когда превышение произошло осенью.
Пример: предприниматель правомерно получил патент на весь 2027 год. В сентябре поступления с начала года превысили 15 млн рублей. Нельзя обложить по другому режиму только сентябрьские доходы или сумму превышения: последствия распространяются на период с начала действия патента.
Что меняется при коротких патентах
Если последовательно оформлялись патенты на отдельные периоды, завершенные до нарушения патенты не пересматриваются только из-за последующего превышения.
Например, первый патент действовал с января по сентябрь, второй — с октября по декабрь. Если порог превышен в ноябре, при отсутствии других одновременно действующих патентов право утрачивается с 1 октября. Годовой доход при этом все равно считается с января.
При нескольких действующих патентах дата перехода определяется с учетом наиболее ранней даты начала одного из них. ФНС раскрывает этот подход в письме от 27.01.2022 № СД-4-3/899@ о начале периода утраты права на ПСН. Поэтому короткий патент не гарантирует ограниченный перерасчет, если одновременно действует другой, более ранний.
Как сообщить об утрате права на ПСН
Какой документ представить
Документ, который часто называют уведомлением об утрате права на ПСН, официально является заявлением по форме № 26.5-3. Его нужно подать в течение десяти календарных дней со дня возникновения основания для утраты права.
Для превышения текущего лимита такой датой будет день, когда учитываемый доход вышел за установленный предел. Не следует подменять ее датой начала патента: это разные даты с разным назначением.
В 2027 году используется форма с учетом изменений, внесенных приказом ФНС от 26.12.2025 № ЕД-7-3/1275@. Правила заполнения приведены в разъяснении ФНС о заявлении при утрате права на патент.
На какой режим переводится деятельность
Если предприниматель уже применял УСН наряду с патентом, деятельность, утратившая право на ПСН, переводится на УСН при соблюдении условий этого режима. Если соответствующий спецрежим не применялся, последствием может стать общий режим. Для применявших ЕСХН предусмотрены отдельные положения.
Переход с патента при превышении лимита в 2027 году нельзя свести к свободному выбору системы задним числом. Допустимый вариант зависит от налогового статуса предпринимателя.
Как пересчитать налоги после утраты патента
Перерасчет налогов при утрате патента в 2027 году включает восстановление обязательств по применимому режиму за затронутый период. Потребуется проверить доходы, расходы, страховые взносы, отчетность и, если возникает обязанность, НДС.
При этом уплаченный налог по ПСН учитывается по специальным правилам пункта 7 статьи 346.45 НК РФ: он уменьшает НДФЛ, налог по УСН или ЕСХН за соответствующий налоговый период. Нельзя автоматически считать его обычной переплатой, которую свободно возвращают или направляют на любой платеж.
ФНС в письме от 28.09.2026 № СД-36-3/8565@ об уплате налога при утрате ПСН отдельно разграничила суммы: платежи по патенту со сроком до нарушения учитываются при уменьшении перечисленных налогов, а начисления со сроком после возникновения основания для утраты права подлежат аннулированию.
Как подготовить бизнес к новым ограничениям
До оформления патента на 2027 год проверьте итоговые доходы за 2026 год. Затем организуйте еженедельный контроль поступлений, особенно если совмещаете режимы или ожидаете крупную оплату.
В рабочем регистре полезно показывать три значения:
- доход с начала года;
- остаток до установленного ограничения;
- ожидаемые поступления по действующим договорам.
Заранее сравните налоговую нагрузку на доступных режимах и оцените последствия годового патента. Короткие патенты могут сократить период перерасчета в отдельных ситуациях, но не увеличивают разрешенный доход.
Главный ориентир для планирования — не только максимальный доход ИП на патенте в 2027 году, но и условия следующего года. По принятым правилам для применения ПСН в 2028 году доходы за 2027 год не должны превысить 10 млн рублей. Поэтому выручка между 10 и 15 млн рублей может сохранить патент в 2027 году, но закрыть доступ к нему на следующий год.