Декларация по ЕСХН: сроки сдачи и изменения 2026 года

Учёт убытков при ЕСХН

Ключевое ограничение при переносе убытков — налогоплательщик может уменьшить налоговую базу текущего года на убытки прошлых лет не более чем на 30 процентов от размера самой этой базы (п. 5 ст. 346.6 НК РФ). Если текущий год завершится убытком, то этот убыток не суммируется со старыми убытками — он встаёт отдельным источником для снижения налоговой базы в будущих периодах.

Механизм расчёта следующий: определяется налоговая база текущего года как разница между доходами и расходами. Если база положительна, из неё можно вычесть убытки прошлых лет, но лишь в пределах 30 процентов от этой же базы, в хронологическом порядке (сначала убытки более ранних лет). Если база оказывается в текущем году убыточной (отрицательной), она приравнивается к нулю, налог не уплачивается, и полученный убыток встаёт в самостоятельный реестр для переноса на последующие годы.

Практический пример: убыток 2023 года — 200 000 рублей. В 2024 году налоговая база составила 100 000 рублей. Максимум переносимого убытка: 100 000 рублей × 30% = 30 000 рублей. Остаток убытка 2023 года (170 000 рублей) может быть использован в 2025 году и далее по той же схеме: максимум 30 процентов от базы каждого нового периода. Если в 2025 году сумма расходов превысит доходы, то убыток 2025 года будет переносить независимо от того, остались ли неиспользованные убытки 2023 года.

Налоговая ставка и льготы

Федеральная ставка ЕСХН составляет 6%. Регионы вправе устанавливать дифференцированные ставки от 0 до 6%. Например, в Московской и Свердловской областях действует нулевая ставка, в Севастополе — 2%, в Республике Крым — 3%. Это означает, что фактическая налоговая нагрузка сельхозпроизводителей зависит от места регистрации и может быть значительно ниже федеральной ставки.

Налогоплательщики на ЕСХН формально остаются плательщиками НДС, однако могут воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ при условии, что их выручка за предшествующий год без учета налога не превысила 60 млн рублей. На 2026 год этот лимит для сельхозпроизводителей сохраняется без изменений: обсуждаемая в рамках налоговой реформы корректировка порогов касается упрощённой системы налогообложения, где ограничение по доходам для освобождения от НДС поэтапно снижается, тогда как для ЕСХН стабильный показатель 60 млн рублей в год продолжает действовать.

Изменения с 2026 года

В 2026 году для сельхозпроизводителей, работающих на ЕСХН, базовые элементы режима (объект налогообложения, порядок расчёта базы, ставка 6%) сохраняются, однако меняются отдельные параметры общей налоговой среды, которые затрагивают и аграриев. Ключевые изменения связаны с повышением основной ставки НДС до 22%, а также с реформой лимитов по НДС для иных спецрежимов, при этом порог в 60 млн рублей для ЕСХН остаётся прежним.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС в РФ увеличилась с 20 до 22 процентов. Для аграриев на ЕСХН это изменение имеет двойственный эффект: с одной стороны, спецрежим с налогом 6% по‑прежнему выглядит существенно мягче по сравнению с общим режимом налогообложения, с другой — возрастает нагрузка по входному НДС на закупаемые товары, работы и услуги.​
Поскольку большинство сельхозпроизводителей на ЕСХН не применяет вычеты по НДС, дополнительный двухпроцентный пункт фактически «вшивается» в себестоимость: дорожают горюче‑смазочные материалы, услуги перевозчиков, запчасти, техника и прочие ресурсы. При этом по социально значимым видам пищевой продукции сохраняется льготная ставка 10%, что несколько сглаживает рост цен для конечного потребителя, но не отменяет увеличения косвенных расходов сельхозпредприятий.

При обсуждении налоговой реформы 2026 года Минфин предлагал радикально поменять порядок переноса сроков уплаты налогов: если крайняя дата перечисления налога приходилась бы на выходной или праздничный день, платить пришлось бы заранее, в последний рабочий день до выходных. Эти поправки рассматривались в рамках законопроекта, впоследствии ставшего Федеральным законом от 28 ноября 2025 года № 425‑ФЗ, но в окончательной редакции нормы о досрочной уплате налогов из текста Налогового кодекса исключили.​
В результате в 2026 году по‑прежнему действует базовое правило пункта 7 статьи 6.1 НК РФ: если последний день срока уплаты налога, сбора, страховых взносов либо представления отчётности приходится на выходной, нерабочий праздничный или иной нерабочий день, датой окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. То есть при сроке уплаты ЕСХН не позднее 28 марта 2026 года, который попадает на субботу, перечислить налог можно без нарушения до понедельника, 30 марта 2026 года, а не заранее в пятницу.

Практические рекомендации

• Заблаговременно подготовьте первичные документы, подтверждающие все доходы и расходы. Особое внимание уделите корректности кодов — ОКТМО, КБК, места учёта и налогового периода. Максимально полно используйте право на учёт расходов и перенос убытков — все затраты должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и фактически оплачены.​
• Перед отправкой декларации проверьте её контрольными соотношениями, которые публикует ФНС на своём сайте. Если декларация отправляется в электронном виде, убедитесь в корректности подписи квалифицированным сертификатом и в соответствии документа с установленной формой.
• Своевременное представление декларации и правильное заполнение всех разделов — залог отсутствия претензий налоговых органов и административных штрафов, а также основа для спокойного развития сельскохозяйственного бизнеса в условиях современного российского налогового законодательства.

Образец заполнения декларации ЕСХН

Рассмотрим подробный пример заполнения налоговой декларации по ЕСХН (форма КНД 1151059) для индивидуального предпринимателя.

Исходные данные для примера

Условный ИП — фермер, занимающийся производством зерновых культур:

За 1-е полугодие:

• Доходы: 900 000 рублей
• Расходы: 600 000 рублей
• Авансовый платёж подлежит уплате

За 2-е полугодие:

• Доходы: 640 000 рублей
• Расходы: 520 000 рублей

За весь 2025 год:

• Общие доходы: 1 540 000 рублей
• Общие расходы: 1 120 000 рублей
• Убытки прошлых лет: 100 000 рублей

Правильный расчёт авансового платежа

Формула авансового платежа по статье 346.9 НК РФ:

Авансовый платеж = (Доходы полугодия − Расходы полугодия) × 6%

Расчёт:

• (900 000 − 600 000) × 6% = 18 000 рублей
• Срок уплаты: не позднее 28 июля 2025 года

Перед уплатой подают уведомление об исчисленной сумме не позднее 25 июля.

Расчёт налога за год

1. Налоговая база без убытков:
   • 1 540 000 − 1 120 000 = 420 000 рублей
2. Сумма убытков к учёту:
   • Общая сумма: 100 000 рублей(из прошлых лет)
3. Налоговая база с учётом убытков:
   • 420 000 − 100 000 = 320 000 рублей
4. ЕСХН за год:
   • 320 000 × 6% = 19 200 рублей
5. Налог к доплате после вычета аванса:
   • 19 200 − 18 000 = 1 200 рублей(доплата до 28 марта 2026)

Заполнение разделов декларации

Раздел 2 (Расчёт налоговой базы):

• Строка 010 — Доходы: 1 540 000
• Строка 020 — Расходы: 1 120 000
• Строка 030 — Налоговая база (без убытков): 420 000
• Строка 040 — Убытки к учёту: 100 000
• Строка 050 — Налоговая ставка: 6%
• Строка 060 — ЕСХН за год: 19 200 ((420 000 − 100 000) × 6%)

Раздел 2.1 (Учёт убытков прошлых лет): ​

• Строка 010 — Общая сумма убытков на начало года: 100 000
• Указать годы получения убытков (например, 2023–2024)
• Строка 030 — Остаток убытков на конец года: 0 (весь учтён)

Раздел 1 (Итоговые данные):

• Строка 002 — Авансовый платёж за полугодие: 18 000 (уже уплачено 28 июля)
• Строка 004 — ЕСХН к уплате по итогам года: 19 200
• Строка 005 — К доплате: 1 200 (19 200 − 18 000)

Оформление и подпись​

• Все суммы — в полных рублях без копеек
• Страницы пронумерованы: 001 (титул), 002 (раздел 1), 003 (раздел 2)
• При бумажной подаче — подпись ИП от руки
• При электронной — квалифицированная ЭЦП​
• Срок сдачи: не позднее 25 марта 2026 года

Вывод: Авансовый платёж рассчитывается исходя из фактических результатов полугодия, а не просто делением годовой суммы пополам. Это принципиальное отличие в расчётах, которое часто приводит к ошибкам.