НДС с 20 на 22 процента: переходный период для бизнеса в 2026 году
С 1 января 2026 года Россия переходит на повышенную ставку налога на добавленную стоимость — с 20% до 22%. Это принципиальное изменение налогового законодательства затронет всех плательщиков НДС и потребует немедленной корректировки учётных систем, договорных отношений и ценообразования. Понимание механизмов переходного периода критично для минимизации финансовых рисков.
Кого затрагивает переход НДС 22% в 2026 году
Повышение ставки налога на добавленную стоимость действует универсально — оно применяется ко всем плательщикам НДС независимо от системы налогообложения. К ним относятся организации на ОСНО, индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, а также компании и ИП на УСН, которые добровольно платят НДС или автоматически перешли на его уплату в связи со снижением порога доходов до 20 млн рублей с 2026 года.
Сохраняют свою актуальность пониженные ставки:
- 10% — для социально значимых товаров (продовольствие, лекарства, товары для детей, книги, периодические издания, племенные животные);
- 0% — для экспортных операций и прочих льготированных операций по Налоговому кодексу.
Ключевой нюанс:
Из перечня льготируемых товаров с 2026 года исключены молокосодержащие продукты с молочным жиром-заменителем — они облагаются по основной ставке 22%.
Принцип определения ставки НДС в переходный период
Критический момент, который определяет применение той или иной ставки — дата возникновения налоговой базы. Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ, ставка фиксируется не на дату оплаты и не на дату составления документов, а на дату отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.
Простой алгоритм:
- Отгружено до 01.01.2026 → ставка 20%
- Отгружено с 01.01.2026 → ставка 22%
Эта логика распространяется и на авансовые платежи. Дата получения предоплаты определяет ставку начисления НДС с аванса, а дата отгрузки определяет ставку начисления НДС с реализации.
Как начисляется НДС при переходящих договорах
Переходящие договоры — контракты, заключённые в 2025 году, но с исполнением переносящимся на 2026 год — требуют особого внимания.
Сценарий 1: Товар отгружен в 2025, оплачен в 2026 году
В этой ситуации право собственности перешло до 01.01.2026, поэтому НДС начисляется по ставке 20%. Дата оплаты значения не имеет. Корректировка счёт-фактуры при получении оплаты в январе 2026 года не требуется.
Пример:
Отгрузка 27 декабря 2025 года за 360 000 руб. (в т.ч. НДС 20%). Оплата пришла 15 января 2026 года. НДС = 300 000 × 20% = 60 000 руб. — по ставке 20%, несмотря на получение денег в 2026 году.
Сценарий 2: Полная предоплата в 2025, отгрузка в 2026
Возникает двойное налоговое событие — сначала при получении аванса, затем при передаче товара.
С полученного в 2025 году аванса начисляется НДС по формуле 20/120 (применяется расчётная ставка). На дату отгрузки в 2026 году начисляется НДС по ставке 22% от первоначальной стоимости товара. Ранее начисленный НДС с аванса принимается к вычету.
Пример расчёта при полной предоплате:
Получена предоплата в ноябре 2025 года: 1 220 000 рублей
НДС с аванса: 1 220 000 × 20/120 = 203 333 рублей
Отгрузка в феврале 2026 года товара стоимостью 1 000 000 рублей
НДС при отгрузке: 1 000 000 × 22% = 220 000 рублей
Вычет НДС с аванса: 203 333 рублей
К уплате в бюджет: 220 000 − 203 333 = 16 667 рублей
Сценарий 3: Частичная предоплата в 2025 и 2026, отгрузка в 2026
Когда аванс поступает частями, первая часть облагается по ставке 20/120, вторая часть (поступившая в 2026 году) — по ставке 22/122.
Пример:
Первая часть аванса (декабрь 2025): 600 000 рублей
НДС: 600 000 × 20/120 = 100 000 рублей
Вторая часть аванса (январь 2026): 620 000 рублей
НДС: 620 000 × 22/122 = 111 803 рубля
Отгрузка (январь 2026): 1 000 000 рублей
НДС при реализации: 1 000 000 × 22% = 220 000 рублей
Итоговый вычет: 100 000 + 111 803 = 211 803 рублей
Сценарий 4: Освобождение от НДС в 2025, переход на НДС в 2026
Ситуация: Продавец был освобождён от уплаты НДС в 2025 году. При получении аванса НДС не начисляется. При отгрузке в 2026 году, когда продавец уже платит НДС, налог начисляется по действующей ставке.
Пример:
ИП на УСН получил в ноябре 2025 года полный аванс в размере 500 000 рублей под отгрузку оборудования. В 2025 году ИП был освобождён от НДС (доход не превышал 60 млн рублей). НДС с аванса не начислялся.
При отгрузке в марте 2026 года доход ИП за предыдущий год превысил 25 млн рублей, и ИП обязан начать платить НДС по ставке 5% (как упрощенец в диапазоне 20–60 млн рублей доходов).
При получении аванса (ноябрь 2025): НДС с аванса = 0 рублей (освобождение)
При отгрузке (март 2026): 500 000 × 5% = 25 000 рублей к уплате в бюджет
Ключевой момент: Счёт-фактуру на аванс в 2025 году не выставляем, так как льгота действовала. При отгрузке в 2026 году оформляем счёт-фактуру с НДС 5%.
Сценарий 5: Отказ покупателя от доплаты при изменении ставки НДС
Ситуация: Товар отгружен в 2025 году по цене, включающей НДС 20%. Полная оплата получена в 2026 году, но без дополнительной доплаты за увеличение НДС до 22%, так как покупатель отказал в пересчёте.
Пример:
ООО на УСН получило в декабре 2025 года договор на поставку оборудования. Договорная цена: 1 100 000 рублей включительно. Товар отгружен 28 декабря 2025 года. Оплата пришла 10 января 2026 года.
Продавец предложил пересчитать цену с учётом повышения НДС до 22%, но покупатель отказался платить больше. Продавец исходит из того, что прежняя цена уже содержала НДС, и рассчитал налог по расчётной ставке 7/107 (так как в 2026 году компания обязана платить НДС по ставке 7% как упрощенец).
Расчёт: 1 100 000 × (7 / 107) = 71 962 рубля НДС
Налогооблагаемый доход по УСН: 1 100 000 − 71 962 = 1 028 038 рублей
Ключевой момент: НДС, определённый расчётным методом, уменьшает налоговую базу УСН. Это частичная компенсация за то, что продавец не получил дополнительный доход.
Сценарий 6: Специальные ставки НДС 5% и 7% при УСН без права на вычет входного НДС
Ситуация: Организация на УСН перешла на уплату НДС и выбрала применение специальных ставок 5% или 7%. При этих ставках отсутствует право на вычет входного НДС, предъявленного поставщиками.
Пример:
ООО на УСН с доходами 80 млн рублей выбрало применение специальной ставки НДС 5%. За год компания получила выручку 100 000 000 рублей и закупила товары у поставщиков с входным НДС 18 000 000 рублей.
При ставке 5% (без вычета входного НДС): НДС к уплате = 100 000 000 × 5% = 5 000 000 рублей. Входной НДС (18 млн) включается в стоимость приобретённых товаров и не вычитается.
При ставке 22% (с вычетом входного НДС): НДС к уплате = 100 000 000 × 22% = 22 000 000 рублей. Минус входной вычет 18 000 000 = 4 000 000 рублей в бюджет.
Вывод: Применение ставки 5% оказалось менее выгодным на 1 млн рублей, так как входной НДС (18 млн) составил 18% от выручки, что превышает 5% выходного налога.
Когда режим 5–7% выгоден: Входной НДС составляет менее 5–7% от выручки (услуги, консалтинг).
Когда режим 22% с вычетом выгоднее: Входной НДС составляет более 5–7% от выручки (розница, дистрибьюция, материалоёмкие услуги).
Найдите выгодные условия РКО
для вашего бизнеса
Откройте счёт на выгодных условиях: 0 ₽ за обслуживание, льготные комиссии, быстрое подключение.
Оставьте заявку — эксперт поможет выбрать банк с лучшими условиями для вашей деятельности.
Перестройка учётной системы и договоров
Переход требует комплексной подготовки:
- Во-первых, необходимо обновить бухгалтерское ПО— в системе 1С и аналогичных решениях ставка НДС обновляется через конфигурационный пакет. После обновления обязательна проверка: корректно ли отражается новая ставка 22/122 в авансовых счётах-фактурах, в поступлениях товаров и услуг, в реестрах.
- Во-вторых, требуется ревизия договорной базы. Во всех контрактах, где переходящие платежи или отгрузки переносятся на 2026 год, нужно предусмотреть механизм пересчёта цены. Без этого компания, которая не изменит цену, поглотит дополнительные 2% налога сама. Рекомендуется заключить допсоглашение, где чётко оговорены новые условия. Например, цена с 01.01.2026 установлена как «122 000 рублей, включая НДС 22%» или «100 000 рублей, НДС 22% платится сверх» — формулировка должна исключить двусмысленность.
- В-третьих, нужно обновить шаблоны первичных документов— счёта на оплату, счета-фактуры, УПД, внутренние справки, сметы и другие формы должны содержать актуальную ставку НДС по умолчанию.
Практические рекомендации для плательщиков НДС
Шаг 1: Проведите инвентаризацию договоров
Определите, какие контракты имеют исполнение в переходный период (декабрь 2025 — январь 2026). Выделите те, в которых предусмотрены авансы, частичные оплаты или скользящие графики. Эти договоры требуют допсоглашений.
Шаг 2: Согласуйте изменение условий с контрагентами
Переговорите с покупателями и поставщиками о том, как вы будете распределять дополнительное налоговое бремя. Вариант распределения потерь должен быть отражен в допсоглашении или новом договоре.
Шаг 3: Протестируйте учётную систему
Обновите конфигурацию ПО, создайте тестовые документы по обеим ставкам (20% и 22%), убедитесь в корректности расчётов, особенно в формуле 22/122 для авансов.
Шаг 4: Пересчитайте цены и маржинальность
Проанализируйте, как повышение НДС повлияет на вашу выручку, себестоимость и маржу. Пересчитайте бюджеты на 2026 год с учётом 2% увеличения налога.
Шаг 5: Подготовьте регистры по авансам
Выявите все авансы, полученные до 31 декабря 2025 года, под отгрузку в 2026 году. Убедитесь, что в вашей учётной системе предусмотрена возможность принятия к вычету НДС с авансов старой ставки при отгрузке по новой ставке.
Льготы и мораторий для новичков НДС
Законодатель учёл сложность переходного периода и предусмотрел поддержку: мораторий на привлечение к ответственности применяется в отношении малых и средних предпринимателей, которые впервые допустили нарушения при исчислении НДС в 2026 году. Это даёт возможность исправить ошибки без штрафов.
Кроме того, для тех, кто ошибочно выбрал применение пониженных ставок НДС (5% или 7% на УСН), разрешен однократный отказ от этого статуса без налоговых последствий.
Переход на ставку НДС 22% — не просто повышение налога, а системная перестройка учётной и договорной практики. Те компании, которые начнут подготовку уже в конце 2025 года, избегут хаоса в январе 2026-го, сохранят контрольные суммы в расчётах и избежат споров с контрагентами. Ключ к успеху — упреждающий анализ переходящих операций и заблаговременное согласование новых условий.